Прогрессивная шкала налога на прибыль в Черногории в 2026

Помните, как в Черногории раньше был плоский корпоративный налог 9%, и все хвастались этим на форумах? С 2022 года шкала стала прогрессивной, и в 2026 году она работает так же, как последние пару лет, реформа «Европа сейчас 2», которая накрыла страну в конце 2024 и начале 2025 года, шкалу на прибыль не тронула.

Три ступени, всё зависит от годовой прибыли вашего d.o.o.:

Годовая прибыльСтавка
до 100 000 €9%
от 100 000,01 € до 1 500 000 €9 000 € + 12% с суммы свыше 100 000 €
свыше 1 500 000 €177 000 € + 15% с суммы свыше 1 500 000 €

Обратите внимание: прогрессия применяется только к превышающей части, а не ко всей прибыли. Это важно, потому что многие бухгалтеры-новички пугают клиентов «переходом на 12%», как будто вся сумма сразу пересчитывается. Нет, только то, что выше порога.

Для малого бизнеса (кафе, IT-студия на 3-5 человек, небольшая консалтинговая контора) актуальна только первая ступень. Средний бизнес с оборотом миллион-полтора попадает во вторую. По европейским меркам даже верхняя ступень 15%, это очень мягко: в соседней Хорватии стандартная ставка 18%, в Сербии 15% плоско, в Словении 22%.

Как считается налоговая база для d.o.o.

Как считается налоговая база для d.o.o.

База это не выручка, а прибыль до налогообложения по бухгалтерским данным, скорректированная согласно закону о налоге на прибыль юридических лиц (Zakon o porezu na dobit pravnih lica).

Что вычитается из доходов:

  • зарплаты сотрудников и социальные взносы работодателя;
  • аренда офиса, склада, техники;
  • амортизация основных средств;
  • маркетинг и реклама;
  • профессиональные услуги (юристы, бухгалтеры, аудит);
  • командировочные в разумных пределах;
  • проценты по кредитам (с ограничениями по правилам тонкой капитализации).

Что не принимается или ограничивается:

  • штрафы и пени в бюджет;
  • представительские расходы принимаются частично;
  • расходы без первичных документов на черногорском или переведённых;
  • личные покупки директора и учредителя, замаскированные под бизнес.

Каждая трата должна быть подтверждена фискальным чеком (fiskalni račun) или счётом-фактурой (faktura) на реквизиты d.o.o. Обычный товарный чек из супермаркета или перевод «с карты на карту» инспектор при аудите просто вычеркнет.

Полезный лайфхак: если ваш d.o.o. только открылся, заведите отдельный счёт для бизнеса с первого дня и не смешивайте личные покупки. В противном случае налоговый инспектор при проверке выкинет из расходов всё, что вызовет сомнение, и досчитает налог.

Разница · для бизнеса в РоссииЭквайринг 0,5% вместо 3,5%СБП встаёт первым на странице оплаты ЮKassa. Подключение за 10 минут, договор менять не нужно.Подробнее о сервисе

Примеры расчёта налога при разной прибыли

Разберём три реальных сценария, чтобы вы прикинули свою ситуацию.

Сценарий 1. IT-студия в Подгорице, годовая прибыль 60 000 €

Всё умещается в первую ступень. Считаем: 60 000 × 9% = 5 400 €. Для сравнения: месяц аренды приличной трёшки в Будве в высокий сезон.

Сценарий 2. Туристическое агентство в Которе, прибыль 350 000 €

Первые 100 000 € идут по 9%, дальше 12%.

  • фиксированная часть: 9 000 €
  • сверх порога: 350 000 − 100 000 = 250 000 €
  • 250 000 × 12% = 30 000 €
  • итого: 9 000 + 30 000 = 39 000 €

Средняя эффективная ставка получается 11,14%. Всё равно очень комфортно по европейским меркам.

Сценарий 3. Импортёр стройматериалов, прибыль 2 000 000 €

  • фиксированная часть третьей ступени: 177 000 €
  • сверх 1 500 000: 500 000 €
  • 500 000 × 15% = 75 000 €
  • итого: 177 000 + 75 000 = 252 000 €

Эффективная ставка 12,6%. Даже на самой верхней ступени Черногория остаётся одной из самых дружелюбных юрисдикций в регионе.

Совет от бухгалтера, который я слышал уже раз десять: сядьте с ним в ноябре-декабре и посчитайте предварительную сумму налога. Это спасёт от кассового разрыва в марте.

Сроки подачи декларации и уплаты налога

Тут всё жёстко и без вариантов. Декларация подаётся в течение 3 месяцев после окончания налогового года. Финансовый год совпадает с календарным. Для стандартного случая крайний срок, 31 марта.

То есть за 2025 год отчитаться нужно до 31 марта 2026 года, а за 2026 год, до 31 марта 2027 года.

В тот же срок нужно и уплатить налог, причём строго в евро. Ставить платёж на «завтра» не советую: банковские переводы в Черногории иногда зависают на день-два, особенно в конце квартала, а серверы Poreska uprava в последнюю неделю марта регулярно тормозят из-за наплыва отчётов.

Подача уже несколько лет полностью электронная, через портал Налогового управления, с цифровой подписью компании. Обычно всё делает лицензированный бухгалтер, у которого есть доступ к вашей ЭЦП.

В течение года налог платится авансами ежемесячно, до 15-го числа. Аванс рассчитывается на основе прошлогодней декларации. Если бизнес новый и декларации за прошлый год нет, авансов первый год не будет, просто заплатите всё по итогам.

Штраф за просрочку декларации начинается от 550 € для юридического лица плюс пени на неуплаченную сумму.

Совет: закажите бухгалтерский аудит уже в феврале. К марту очередь ко всем нормальным аудиторам расписана, и вы будете нервничать.

Льготы, вычеты и особые режимы для бизнеса

Полноценных «налоговых каникул» в стране нет, но есть несколько интересных механизмов.

Освобождение для производственных компаний в неразвитых муниципалитетах. Если открываете производство в северных общинах (Плужине, Жабляк, Плав, Рожае, Колашин и ряд других), первые 8 лет можно получить полное освобождение от корпоративного налога, но с потолком в 200 000 € общей суммы налоговых льгот. Условие: не менее 5 сотрудников с постоянными трудовыми договорами. Для IT-стартапов, туристических проектов в горном кластере или лёгкого производства это реально работающий инструмент.

Перенос убытков. Убыток можно переносить вперёд до 5 лет. Часто выручает стартапы, которые первые пару лет работают в минус.

Ускоренная амортизация для некоторых видов оборудования, можно списывать быстрее, чем по общей норме, и легально снижать базу первых лет.

Правила тонкой капитализации ограничивают вычет процентов по займам от связанных лиц. Если планируете финансировать своё d.o.o. займом от материнской компании, обсудите с бухгалтером заранее.

Дополнительные налоги: дивиденды, НДС и зарплатные

Корпоративный налог, это только начало. Когда вы будете забирать прибыль домой, включатся другие ставки.

Дивиденды. При выплате дивидендов физлицу или в пользу нерезидентной компании удерживается 15% налога у источника. То есть с прибыли 60 000 € вы сначала заплатите 5 400 € корпоративного налога, а из оставшихся 54 600 €, ещё 8 190 € при выводе на себя. Итоговая нагрузка на прибыль до её раздачи собственнику, около 22,7%.

Если между Черногорией и вашей страной резидентства есть соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена. С Россией такое соглашение действует, ставка по дивидендам обычно 5–10% при выполнении условий.

НДС (PDV). Стандартная ставка 21%, льготная 7% (базовые продукты, книги, лекарства, туризм) и 0% (экспорт). Регистрация обязательна при обороте свыше 30 000 € за 12 месяцев.

Зарплатные налоги после реформы «Европа сейчас 2» стали приятнее. Пенсионные взносы работодателя обнулены (было 5,5%, стало 0%), подоходный налог с зарплат до 700 € также обнулён. Минимальная зарплата: 600 € для сотрудников без квалификации, 800 € для сотрудников с высшим образованием.

Это делает Черногорию реально привлекательной для найма локальных сотрудников, фонд оплаты труда стал существенно легче. Но есть и обратная сторона: если у вас в штате есть специалист с дипломом, оформленный на минималку в 500 €,, договор пора переподписывать, иначе трудовая инспекция задаст неудобные вопросы.

Типичные ошибки предпринимателей и как их избежать

За два года наблюдений у моих знакомых с d.o.o. накопился стабильный список граблей.

  • Считают весь оборот прибылью. Прибыль, это то, что осталось после расходов и амортизации. Не платите 9% с выручки, вы разоритесь.
  • Не оформляют первичку. Чек из супермаркета в кармане это не расход компании. Нужен рачун на реквизиты d.o.o.
  • Забывают про зарплату директора. В Черногории учредитель d.o.o. почти всегда сам и директор. По закону он обязан получать зарплату (хотя бы на полставки) и с неё платятся взносы. «Директор без зарплаты», красная тряпка для налоговой.
  • Забывают про авансовые платежи. На второй год налоговая ждёт от вас ежемесячные авансы. Пропустите, получите пени.
  • Смешивают личные и корпоративные траты. Классика для одноличного d.o.o. Заведите две карты и не путайте.
  • Не подают нулевую декларацию. Если компания за год ничего не заработала, отчитываться всё равно нужно. Штраф за молчание, те же 550 €.
  • Игнорируют трансфертное ценообразование. Если у вас есть связанные компании за границей и вы гоняете между ними счета, готовьте документацию по рыночным ценам.
  • Работают с бухгалтером без лицензии. По местному закону перед государством за отчётность отвечает директор, своими деньгами и репутацией. Договор должен быть с лицензированной knjigovodstvena agencija, а не с «одним хорошим человеком».

Практический совет напоследок: черногорская бухгалтерия стоит от 80 до 250 € в месяц для небольшого d.o.o. Не пытайтесь вести учёт сами, если не знаете сербохорватского и локальных правил. Штраф за одну ошибку легко перекроет годовую стоимость бухгалтера.

Актуальные формы, шкалы и разъяснения смотрите на сайте налогового управления gov.me/porezicg и в разделе Министерства финансов gov.me/mif. Перед подачей декларации обязательно сверьтесь с текущей редакцией закона о налоге на прибыль юридических лиц, он периодически подстраивается под европейские директивы.